一、回顧：減稅降費持續(xù)加碼
自2015年實行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革以來，減稅降費成為財政工作的重點之一。
2016年1月27日，習近平總書記主持召開中央財經(jīng)領導小組第十二次會議，研究供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革方案。其中的重點工作是“三去一降一補”——去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板五大任務。
2016年5月1日起，我國在建筑、房地產(chǎn)、金融和生活服務四大行業(yè)全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點。因此，2016年減稅降費超過5000億元，成為本屆政府成立以來力度最大的一次減稅行動。
2017年減稅降費超萬億元。在落實減稅政策方面，通過“營改增”共減稅9186億元，比2016年增加3450億元；小型微利企業(yè)所得稅減半征收政策共減稅454億元；提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除比例等稅收優(yōu)惠政策合計減稅200多億元。
在降費方面，取消、停征或減免43項中央行政事業(yè)性收費，降低7項收費標準。取消和減免5項政府性基金，降低2項征收標準。取消工業(yè)企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整專項資金。出臺階段性降低失業(yè)保險費率、清理規(guī)范經(jīng)營服務性收費等政策。
2018年，在完成年初確定的1.1萬億元減稅降費措施基礎上，年中根據(jù)宏觀經(jīng)濟形勢預調(diào)微調(diào)，堅持問題導向、精準施策，又出臺了一系列新的措施，全年減稅降費約1.3萬億元。其中，有超過8000億元體現(xiàn)在減稅上。從稅種看，增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅三大稅種減稅力度較其他稅種更高，僅降低增值稅稅率一項，2018年5—12月便實現(xiàn)減稅約2700億元，制造業(yè)減稅占35%。
2018年9月，中國出現(xiàn)了“民營經(jīng)濟離場論”“民營經(jīng)濟被控制論”“新公私合營論”等。習總書記五次為民營經(jīng)濟鼓勁。其中第五次就是2018年11月1日在民營企業(yè)家座談會上強調(diào)要降低稅費。隨后，國家稅務總局發(fā)出《關于實施進一步支持和服務民營經(jīng)濟發(fā)展若干措施的通知》，強調(diào)稅收制度和稅收政策應對所有市場主體都一視同仁，稅收是營商環(huán)境改善的一個重要指標。
以上講話或文件都提到減稅降費，而且力度要超過2018年，但是都沒有提到2019年究竟會減稅降費多少。
于是，各界人士開始猜測。如：華泰證券預計，2019年減稅降費累計將超2018年總體水平，預計在1.3萬億以上；中國財政科學研究院金融研究中心主任趙全厚認為：“2019年進一步的減稅降費力度只會比2018年更大，在簡并增值稅率上，2019年的重點是三檔變兩檔，現(xiàn)在的增值稅有16%、10%、6%三檔稅率，每檔稅率對應不同行業(yè)，合并兩檔后，現(xiàn)有最高檔16%至少能降2個點到14%，總增值稅收至少能降低10%?！?/span>
但是，企業(yè)希望再降一點。比如，吉利控股集團稅務人士建議，盡快將增值稅稅率從三檔簡并為兩檔，降低納稅人遵從成本，降低增值稅16%基本稅率，考慮到周邊國家情況，可以考慮降到13%。繼續(xù)打通增值稅抵扣鏈條，比如集團內(nèi)各公司間的資金占用產(chǎn)生的利息支出可以納入抵扣范圍。
個人和企業(yè)社會保險費率約占職工工資等收入的38%。由于過高的社保費率民營企業(yè)難以承擔，不少民營企業(yè)并沒有按員工實際工資足額繳納社保費，甚至逃費。而隨著2019年稅務部門全面征管社保費，征管手段多、效率高，民營企業(yè)普遍擔憂社保負擔上升。學界普遍認為，社會保險法費率可以從38%左右降至20%—25%。
以上的猜測，大多表現(xiàn)得相當保守。
令人吃驚的消息從3月的全國“兩會”上相繼傳來。在李克強總理的政府報告中指出，2020年我國要“實施更大規(guī)模的減稅”“確保所有行業(yè)稅賦只減不增”“全年減輕企業(yè)稅收和社保繳費負擔近2萬億元”，而且國務院說到做到。2019年國務院已召開了38次常務會議，其中16次就減稅降費措施作出相關部署。
可以說，2019年的減稅降費是暴風驟雨式的。中國啟動的“更大規(guī)模的減稅降費”涉及增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等12個稅種，教育費附加、地方教育附加等19個費種……規(guī)模之大前所未有，惠及范圍之廣前所未有，優(yōu)惠方式之多前所未有。
財政部劉昆部長2019年11月22日在優(yōu)化營商環(huán)境高級別研討會上表示，2019年新增減稅降費規(guī)模預計將達到2.3萬億元以上。
2019年12月25日，劉昆部長在向全國人大常委會報告2019年減稅降費工作情況時表示，2019年1—10月，全國實現(xiàn)減稅降費19688.94億元，其中減稅16473.26億元，降低社會保險費3215.68億元。全年減稅降費數(shù)額將超過2萬億元。
民間的測算更高，有的說2019年全國累計減稅降費將達27122億元。新浪財經(jīng)的預測是，2019年減稅降費額會達到2.5— 2.6萬億。
財稅部門測算，2019年大規(guī)模減稅降費拉動當年GDP增長0.8個百分點，拉動固定資產(chǎn)投資增長0.5個百分點，拉動社會消費品零售總額增長1.1個百分點。當前經(jīng)濟運行處于合理區(qū)間，延續(xù)了總體平穩(wěn)、穩(wěn)中有進的發(fā)展態(tài)勢，減稅降費政策發(fā)揮了重要作用。受益最多的是制造業(yè)和小微企業(yè)。在增值稅減稅規(guī)模中，制造業(yè)及其相關環(huán)節(jié)占比近70%。
二、展望：2020年“鞏固和拓展減稅降費成效”
當然，大家更關心的是，2020年的減稅降費還有多少空間？估計會低于2019年。這種估計來自于幾個會議。
中央經(jīng)濟工作會議對減稅降費的表述，從“更大規(guī)模的減稅降費”變?yōu)榱恕办柟毯屯卣箿p稅降費成效”。因此，業(yè)界判斷2020年增量減稅降費規(guī)模較小，更多可能以翹尾影響為主。財政穩(wěn)增長思路將由2019 年的收入端（大規(guī)模減稅降費）向支出端傾斜，尤其體現(xiàn)在專項債助力基建投資回升。
一些機構(gòu)分析師也指出，在地方政府財政收支壓力增大的情況下，2020年減稅降費大概率將以落實為主，規(guī)模超過2019年的可能較小。減稅降費核心是以效果為目標，以問題為導向，進一步細化政策，解決政策實操中不明確的地方，進一步完善政策來提高減稅降費效果，使減稅降費更加精準、科學和有效。預計在增量政策上不會有大動作。
2019年12月17日，國務院減輕企業(yè)負擔部際聯(lián)席會議召開全國電視電話會議。中國中小企業(yè)發(fā)展促進中心在會上發(fā)布《2019年全國企業(yè)負擔調(diào)查評價報告》，指出2018年以來，中介機構(gòu)、行業(yè)協(xié)會違規(guī)收費明顯減少，75%的受訪企業(yè)呼吁國家繼續(xù)出臺減稅政策。呼吁降低融資成本和拓展融資渠道、降低企業(yè)用能和用地成本的受訪企業(yè)分別占到64%和62%。
因此，2020年的減稅降費表現(xiàn)在以下幾個方面：
一是增值稅與社保費的減負。2019年的增值稅降低稅率是從4月1日開始的，2020年第一季度的增值稅則是減稅的空間。社保費改革是從5月1日開始的，那么，2020年前四個月的社保費可以降下來。這是去年沒有減到，而放在今年減的。
二是期待企業(yè)所得稅稅率的降低?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法及其實施條例于2008年1月1日起施行。在新稅法實施之前，外資企業(yè)的名義企業(yè)所得稅率為33%。新稅法實施后，名義稅率降為25%，比原來降了8個百分點。但是，目前25%的企業(yè)所得稅稅率還是高了。
北京大學法學院教授、中國財稅法學研究會會長劉劍文認為，企業(yè)所得稅目前25%的稅率可以考慮降低到22%左右。同時，企業(yè)費用扣除、固定資產(chǎn)加速折舊等企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將進一步加強。
作為企業(yè)的代表，恒大研究院在《自渡——全面解讀10月經(jīng)濟金融數(shù)據(jù)》一文中呼吁：優(yōu)化減稅降費方式，主要從增值稅減稅轉(zhuǎn)向降低社保繳費率和企業(yè)所得稅稅率，提高企業(yè)的獲得感。增加國有企業(yè)利潤上繳的比例，避免財政收入增速下行背景下地方政府出現(xiàn)“亂收費”等惡化營商環(huán)境的行為。企業(yè)的呼聲不能不受到重視。
企業(yè)所得稅稅率在全球范圍內(nèi)已不斷下降，其中大部分是西方國家對各自的本籍（即在國內(nèi)注冊成立的）跨國公司把自己產(chǎn)生大部分應稅所得的業(yè)務遷往境外的應對之策。可以看幾個例子：
印度：法定企業(yè)所得稅稅率為34%，跨國公司實際支付的稅率中位數(shù)僅為17%；本土公司為22%。
瑞士：企業(yè)所得稅稅率是21%，本土公司的實際稅率中位數(shù)為17%，而跨國公司為19%。
因此，調(diào)低企業(yè)所得稅稅率，一直是稅制改革的核心問題。
2017年2月22日起召開的十二屆全國人大常委會二十六次會議審議國務院關于提請審議企業(yè)所得稅法修正案草案的議案。這是企業(yè)所得稅法自2008年正式施行后首次修正。但是這次修正并不涉及企業(yè)所得稅稅率調(diào)整，修正的內(nèi)容只與企業(yè)公益性捐贈所得稅等相關。
有人認為，在經(jīng)濟下行期，很多企業(yè)特別是中小企業(yè)都面臨巨大的壓力。同時，國際經(jīng)濟形勢復雜多變，特別是美國擬議的減稅，更有可能帶動全球性減稅潮的到來。在這樣的情況下，可以考慮降低企業(yè)所得稅稅率。
也有一些專家認為，在國內(nèi)財政收入下滑，支出擴大，債務壓縮的背景下，面對國際資本全球配置，經(jīng)濟市場多方影響，簡單地考慮降低企業(yè)所得稅稅率并不現(xiàn)實。稅率下降使所有企業(yè)增大凈利潤，這相當于是普惠。與其統(tǒng)一調(diào)整稅率，還不如針對性修正其他條例。比如擴大研發(fā)費用加計扣除范圍，促使企業(yè)加快創(chuàng)新步伐，從而創(chuàng)造更多利潤空間；或是將小型微利企業(yè)優(yōu)惠認定標準由30萬以下提高到50萬以下，擴大優(yōu)惠企業(yè)范圍。
很明顯，后者的建議得到采納。盡管我國企業(yè)所得稅25%的稅率沒有降低，但是，一些優(yōu)惠政策也十分搶眼。
——適用20%稅率的有：小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
——適用15%稅率的有：國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，對經(jīng)認定的技術(shù)先進型服務企業(yè)，對設在橫琴新區(qū)、平潭綜合實驗區(qū)和前海深港現(xiàn)代服務業(yè)合作區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，對設在西部地區(qū)以《西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)目錄》中新增鼓勵類產(chǎn)業(yè)項目為主營業(yè)務，且其當年度主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額70%以上的企業(yè)，集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，對符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)。
——適用10%稅率的有：國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件企業(yè)和集成電路設計企業(yè)，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或者雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納。
三是個人所得稅再優(yōu)惠。2018年10月，中國本輪個稅改革邁出“第一步”：綜合所得基本減除費用標準由原先的每月3500元提高到每年6萬元。
2019年1月1日起個稅改革邁出第二步：除了每年扣減6萬元（月均5000元）和“三險一金”外，子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或住房租金，以及贍養(yǎng)老人等六項專項附加，交納個稅時也可扣除。效果立竿見影。個稅改革自2018年10月實施以來，政府個稅收入下降近三成，2.5億納稅人得到好處。
2019年11月20日召開的國務院常務會議決定，為進一步減輕納稅人特別是中低收入群體負擔，暫定兩年內(nèi)對綜合所得年收入不超過12萬元或年度補稅金額較低的納稅人，免除匯算清繳義務。這是一年多的時間里，中國工薪階層收到的第三個個稅“紅包”。
之前采取“分類計征”為主的個稅制度，2019年實施新個稅法后采用“綜合計征”，就需要與之配套的年度匯算清繳制度。中國納稅人眾多，收入來源五花八門。
2020年3—6月，以下四種情況需要辦理匯算清繳：從兩處以上取得綜合所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；取得勞務報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得中一項或者多項所得，且綜合所得年收入額減除專項扣除的余額超過6萬元；納稅年度內(nèi)預繳稅額低于應納稅額；納稅人申請退稅。
四是有重復征稅嫌疑稅種的停征。在現(xiàn)行稅制中，很多稅收仍然有重復征收的嫌疑。比如，有企業(yè)家表示，企業(yè)已經(jīng)依法足額繳納了增值稅，這些稅收本應用于公共支出或建設，但除此之外還要繳納城建、教育稅等附加的公共支出稅費，表明企業(yè)已經(jīng)盡到了支持公用事業(yè)的責任，在這個基礎上再繳納企業(yè)所得稅就感覺不合理了。
五是社保繳納有新的變化。國務院發(fā)展研究中心副主任馬建堂2019年11月23日在優(yōu)化營商環(huán)境高級別國際研討會上表示，營商環(huán)境的改革永遠在路上，要深入推進簡政放權(quán)，實現(xiàn)簡政從減事向減負減支延伸，放權(quán)由下放向放開放活轉(zhuǎn)變。
馬建堂建議，進一步推進社保的降費——中國社保費率總體上已經(jīng)下降了6個百分點，下一步要繼續(xù)降低社保降費，推動企業(yè)減負，爭取逐步下調(diào)到全球165個經(jīng)濟體的平均水平。
六是政府性基金有取消或者降低的空間。比如，民航發(fā)展基金就是一個案例。機場建設費從1992年開始征收，最早是在溫州永強機場收取，原因是溫州機場并非國家投資。隨后，國內(nèi)機場為了各自收益，都跟隨開征了機場建設費。但這一收費直到1995年才有了條文依據(jù)。
2006年“兩會”期間，不少代表提出機場建設費應當廢止。在2012年全國“兩會”上，筆者作為最后一年全國人大代表呼吁取消機場建設費。2012年4月17日，財政部公布《民航發(fā)展基金征收使用管理暫行辦法》。民航機場管理建設費和民航基礎設施建設基金合二為一，改征民航發(fā)展基金。此舉被質(zhì)疑為“換湯不換藥”“換個馬甲又出來”了。
2019年4月3日，國務院常務會議確定降低政府性收費和經(jīng)營服務性收費的措施，進一步為企業(yè)和群眾減負，明確從7月1日起，民航發(fā)展基金征收標準降低一半。至此，筆者的夢想也算是實現(xiàn)了一半。
七是治理亂收費與降低價格。在治理亂收費方面，建議將治理與行政審批有關的中介收費作為重點，從源頭抓起，切斷行政職權(quán)和中介收費的聯(lián)系。
2020年將加大力度降低企業(yè)用電和物流等成本。加快推進電價市場化改革步伐，研究解決大工業(yè)用電成本高和轉(zhuǎn)供環(huán)節(jié)不合理收費的問題。
在推進清理拖欠民營企業(yè)賬款方面，要全面消除“零清償”情況，10萬元以下欠款年底前要完成“清零”，有條件的對100萬元以下的欠款也要盡快清償完畢。同時，對2019年底明細臺賬中未清償完畢的剩余欠款，要制定具體清償方案。
三、應對：新冠肺炎疫情下進一步減稅降費
2020年伊始，一場突如其來的新冠病毒肺炎疫情，猶如一只“黑天鵝”，徹底打亂了中國人的節(jié)奏。
全國“兩會”推遲召開，各級政府陸續(xù)出臺各項應對新冠肺炎疫情的扶持政策。2020年減稅降費的力度肯定大于2019年。我們要從“鞏固和拓展減稅降費成效”到進一步減稅降費。
從目前的情況來看，增加的金融投入超過1.4萬億元，降低社保費的數(shù)額會超過1萬億，其中，去年1—4月未減的社保費，就在5100億元。減少稅費負擔也會在1—1.5萬億元以上。比如，在湖北的應對疫情“30條”中，以下內(nèi)容就直接起到減稅降費的作用，并直接增加政府支出。
對疫情防控重點物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大產(chǎn)能新購置的相關設備，允許一次性計入當期成本費用在企業(yè)所得稅稅前扣除，并可按月申請全額退還增值稅增量留抵稅額。
對承擔疫情防控運輸任務以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務取得的收入，免征增值稅。
因疫情影響遭受重大損失，納稅人繳納城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅確有困難的，經(jīng)稅務機關核準，依法減征或者免征城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅。
對捐贈用于疫情防控的進口物資，按規(guī)定免征進口關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅。
對衛(wèi)生健康主管部門組織進口的直接用于防控疫情物資依法免征關稅。
適用“定期定額”征收的個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營受疫情影響的，可依法提請合理調(diào)整定額。
納稅人因疫情影響不能按期繳納稅款的，經(jīng)報省級稅務主管部門批準，可以延期繳納稅款，最長不超過3個月。
受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至8年。
自3月1日起，中小微企業(yè)可連續(xù)6個月按3%的標準繳納住房公積金。
對參與生活物資保供的商貿(mào)流通和防疫藥品、醫(yī)療設備、物資器材等疫情防控相關生產(chǎn)的中小微企業(yè)，由企業(yè)注冊所在地政府按銷售目錄電價中電度電價的30%給予電費補貼，省財政按地方政府實際補貼額的50%給予補助。
疫情期間，對受影響較大的中小微企業(yè)停征特種設備檢驗費、污水處理費、環(huán)保檢測費、計量器具檢定費。
對返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)人員首次創(chuàng)業(yè)辦理注冊登記、正常經(jīng)營6個月及以上、帶動就業(yè)3人及以上的，給予5000元一次性扶持創(chuàng)業(yè)補貼。
企業(yè)吸納登記失業(yè)半年以上人員或就業(yè)困難人員就業(yè)且簽訂1年以上勞動合同并按規(guī)定繳納社會保險費的，可給予1000元／人一次性吸納就業(yè)補貼。
現(xiàn)在的關鍵是，如何讓這些政策能夠真正落地？因此，減稅降費成為中國應對“黑天鵝事件”的重要保障。
（作者系湖北省統(tǒng)計局副局長、中南財經(jīng)政法大學教授）
